梁杰

伴随着我国政府向服务型、阳光型政府的转变，我国行政事业单位对廉政建设重视程度不断提高，内部控制意识也不断增强，内部控制建设已经逐渐步入常态化阶段。本文结合自身工作实践，对行政事业单位内部控制体系建设的现状进行初步探究，阐述行政事业单位开展内部控制建设工作的重要意义，并对存在的问题提出一些思考和建议。

一、当前行政事业单位内部控制体系建设概述

（一）内部控制体系建设基本内涵。2014年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确指出：行政事业单位内部控制是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，具体通过建立和完善管理制度、工作流程和表单体现出来。

（二）内部控制体系建设政策背景。2012年11月财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，规定从2014年1月1日在全国范围内的行政事业单位中开展内部控制建设工作。2015年12月财政部发布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，明确了全面推进行政事业单位内部控制建设工作的总体要求、主要任务和保障措施。2016年6月财政部发布《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，进一步明确内部控制制度建设的重点和内容。2017年2月财政部发布《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，从制度上构建了“点面结合、内外互连、横纵并行”的全覆盖、全层级的内部控制报告编报组织体系。2018年至2020年财政部分别印发了关于行政事业单位内部控制报告编报工作的通知，进一步推进内部控制建设工作常态化开展，要求各行政事业单位要基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内控体系。

（三）开展内部控制体系建设的重要意义。开展内部控制体系建设对提高行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设具有重要的意义。一是提高行政运行效率，推动服务型政府建设。二是保证国有资产的安全完整，规范国有资产管理和使用，从制度层面防止国有资产流失。三是节约行政管理成本，规范内部控制，制定刚性标准，强化刚性约束，节约不必要的开支。四是有效防范舞弊和预防腐败，完善的内部控制体系可以减少管理漏洞，可以有效规避违纪违规行为，从而提高公共服务的效率，对于加强廉政建设具有重大意义。

二、当前行政事业单位内部控制体系建设中存在的问题

（一）内部控制建设重视程度不够。当前我国行政事业单位中还存在一些对内部控制建设不够重视的现象。例如，有些行政事业单位负责人更关注于业务开展，认为内部控制只需要财务部门执行，不需要其他部门参与，对于内部控制制度落实执行没有正确引导，导致内部控制流于形式；有些单位业务部门对内部控制的了解流于字面，财务人员在制度执行过程中工作不被理解，执行困难大，最终财务工作者内部控制执行积极性降低。这些对内控建设重要性认识不到位的现象，导致内部控制执行意识薄弱，无法发挥内部控制体系应有的管理作用。

（二）内部控制制度约束力较弱。内部控制的执行需要部门之间的约束和监督，但在行政事业单位管理过程中，内部控制制度约束力还有待加强。例如，有些单位内部控制制度建设不完善，制度制定不够细化具体，可执行性不够高；有些单位制度执行力度不够，约束力较弱，制度执行较为随意，缺少监督和后续跟踪；有些单位对于运行过程中的风险，缺少相应的风险评估和风险分散的制度安排，导致单位没有风险规避能力。

（三）内部控制建设人员专业能力不足。在对内部进行控制的过程中，相关管理人员的专业素质是十分重要的，在我国行政事业单位内部管理的过程中，还存在内部控制建设工作人员专业能力不足的突出问题，相关管理人员素质不达标，缺乏专业知识，且内控建设业务培训开展不到位，一般通过传达文件与行政手段分配内部控制建设工作，导致内控建设人员对于内部控制建设专业知识掌握不深入、不到位，为内部控制整体工作开展不力埋下隐患。

（四）内部控制监督力度有待加强。行政事业单位内部控制体系的执行监督能为有效执行发展战略提供助力，但在实际监督工作中，内部控制监督工作还存在不到位的现象。一是内部监督流于形式。有些单位负责人牵头，虽设立针对内部控制工作的监督部门和人员，但监督机构流于形式，并未发挥应有作用；二是外部监督约束力较弱，审计部门一般侧重常规审计监督，对于内部控制可能存在的问题起不到约束作用。三是有些单位内部审计部门形同虚设，内审部门工作人员从经济利益及隶属关系上看都要受到领导制约，监督工作很少能够真正起到对经济工作的监督作用。　　

三、对行政事业单位内部控制体系建设的几点建议

（一）增强内部控制建设责任意识。各行政事业单位应切实提高对内部控制建设重视程度，进一步增强内部控制责任意识，不断加强内部的管理控制，定期组织关于内部控制方面的知识讲座和有关内部控制方面的培训会，把单位内部控制制度方面的知识学习纳入绩效考评。

（二）完善内部控制现代管理体制。要切实建立科学的内部控制管理体制，确保各项工作细节都有与之对应的制度条例，保证行政事业单位内部控制工作能有效落实。一是结合行政事业单位实际发展状况对管理体制不断进行优化改革，采取自上而下与自下而上相结合的控制方式，了解各方的利益需求，保证内部控制体系的工作效率及管理质量。二是增强风险防范意识，不断加强自身的制度建设，完善内控的管理。三是规范开展行政事业单位内部控制的方式方法，内部控制体系要与行政事业单位的行政管理、工程建设、任务目标等规划相匹配，做好内部控制目标任务的进度分解，保证管理与执行的一致性。

（三）重视内部控制人才培养。全面加强领导干部、内控人员及财务人员的综合能力和专业素养，强化训练内容与强度，全面增强内部控制建设综合能力与专业素养，提升行政事业单位内控效果，确保内部控制实施质量。同时，在内部控制体系发展阶段，充分利用第三方专业机构管理资源促进内部控制体系建设人才培养，邀请专家定期进行专业技术培训，为行政事业单位内部控制提供人才储备，保证内部控制体系建设人才持续性供应。

（四）加强对内部控制建设的监督管理。一是建立内部控制的管理责任制并明确职责和权限，定期考核并与绩效挂钩。二是强化审计和监督，建立独立的内审监督部门，增强相关人员的责任意识，提升内部的监督力度。三是重视外部监督，外部监督部门对各行政事业单位进行审计，必要时可引入会计师事务所进行审计，以促进行政事业单位内部控制健全和改善。此外，坚持公开透明的原则，接受群众的监督，把单位内控建设及相关的履职情况进行公开，在接受群众监督的过程中，让群众提出有效的意见和建议，更好地促进单位的发展。②12